从“认钱不认人”到“认钱又认人”

时代周报：本轮个税改革为何由分类税制向“综合与分类相结合”转变，而不再是简单地提高起征点？

张斌：首先，起征点的概念是错误的，应表述为费用扣除标准或“免征额”，免征额是免于征税的金额，起征点则是在一定金额之下不征税，超过一定金额后应就全部收入纳税。

简单地说，原来的分类税制是“认钱不认人”。自然人纳税人有各种来源的收入，大部分收入都是由支付方代扣代缴的，税务机关只需在支付环节把代扣代缴义务人管住，就可以通过源泉扣缴，实现大部分个人所得税款的征收。这种税制模式税收征管的成本较低，但由于未按纳税人进行汇总，不同纳税人从不同来源获得的相同收入的税收负担是不同的。从税收公平的角度看，相同数量的收入应当缴纳相同的税收，不同来源的收入按年度汇总按统一的标准计征个人所得税，相对而言比较公平。因此，一般认为，除了个别一次性所得项目应当在一定年份进行适当分摊外，个人所得税制的综合程度越高，其公平性就越好。

此外，从征管角度来看，在现行分类税制下，源泉扣缴作为主要的征收措施，收入支付方、纳税人和税务局三者间的信息是分散的，难以实现交叉比对，这也产生了很多征管难题。

时代周报：进行“综合与分类相结合”的改革，就是将部分收入纳入综合，同时建立基本扣除加专项扣除的机制?？梢酝ㄋ椎亟馐鸵幌侣穑?/span>

张斌：所谓“综合与分类相结合”，是指部分收入项目纳入综合计征的范围，部分收入项目仍然适用分类征收。对纳入综合计征范围的收入项目，通常在支付收入时，支付方仍要按规定代扣代缴税款，但纳税人要对这些纳入综合范围的收入项目在年终汇总，按照一个综合税率表，计入各项应抵扣而未抵扣项目后再计算出应缴纳的个人所得税，最后与支付环节已缴纳的税款进行对比，向税务机关申报补税或退税。这样的话，自然人纳税人就需要向税务局进行申报纳税，而税务局也将直接面对大量的自然纳税人进行税款征收或退税。

实现综合与分类相结合的税制后，在自然人纳税人部分收入综合征收的基础之上，可以建立基本扣除加专项扣除的机制。所谓专项扣除，可以视为差别扣除，比如抚养扣除，有未成年子女的纳税人可以按照一定标准每年额外增加扣除额，这样会使税制更为公平。