个人所得税是我国的主体税种之一，在税收总量中占据较大比例，是十分重要的税种。目前，我国个人所得税申报方式主要有两种：一是代扣代缴，即所在单位代替收入者申报纳税；二是自行申报，即自然人自行至征税机关申报纳税。每年年收入超过十二万元以上的收入群体，还须在次年3月底以前进行十二万申报，根据收入和已缴纳的税款，进行清算，以实现多退少补。十二万申报是个人所得税清算申报（以下简称清算申报）的一种雏形，适用对象是高收入者（个人所得税立法时的口径），但是在现实执行过程中，征税机关通过数据比对，也往往只能掌握如工资薪金、劳务报酬、股息红利等信息，但高收入者有许多隐性收入无法被征收机关掌握，而他们大都会选择隐匿不申报，造成整个社会税负不公。因此，全面开展个人所得税清算，有利于调整税收结构，促进社会经济的发展。

一、 开展个人清算申报的必要性

1、 公平税负，合理调节收入分配。根据国家税务总局网站公布的数据显示，近几年，我国个人所得税收入在所有税收收入的比重约为7%-9%左右，而大部分发达国家个人所得税收入占税收收入比重的50%以上，作为调节收入分配的税种，个人所得税征收的理念就是高收入者多纳税，低收入者少纳税。但是在我国，个人所得税的主要征收途径还是通过单位代扣代缴，个人主动申报纳税是十分罕见的，许多财产性收入以及其他收入的个人所得税均难以征收。通过清算申报，将申报义务具体到个人，每年进行一次收入清算，通过各种数据比对，全面掌握个人收入情况，依法征（退）税，提高个人所得税征税质量，改善税收结构，更有利于合理调节收入分配。

2、 提高全民的依法纳税意识，普及税法知识。通过清算申报，引导公民自觉学习相关税法知识，让税法能普及大众，提高整个社会的依法纳税遵从度。

3、 为进一步减免税收提供财政保障。当前，我国的主要纳税主体是企业，在持续地减免税的政策引导下，国务院也相继出台了诸如营改增、小微范围扩大等一系列减免税政策。但从总体上看，企业的税负依然较重，税收减免范围也将进一步扩大。通过清算申报，将潜在的一些隐性税收征收，能大幅度提升税收收入，从而为制定进一步税收减免政策提供有力的财政保障。

4、 进一步鼓励大众创业，万众创新。通过清算申报，能提高高收入者进行创业投资积极性，盘活相当一部分“闲置”资源，从“个人收租”向“公司生产”转变，推动大众创业、万众创新，扩大就业规模，提高经济生产效率。

二、 推广个人清算申报的难点

1、 公民个人依法纳税意识不强。从我国公民个人的依法纳税意识来看，与发达国家还有一定的差距，并没有一种“纳税和死亡，是人生无法逃避的两种痛苦”的觉悟，对征税机关有着天然的抵触情绪，主动纳税意识较差。

2、 征税机关对个人税收管理较为薄弱。当前，征税机关主要税收管理模式是基于企业的管理模式，企业有经营地址和注册地址，由此确定征税机关的管辖权。由于我国是人口大国，人员流动性很强，要从个人角度管理税收，管辖权是一个问题，如何联系到个人也是一个问题。此外，个人税收专业知识的匮乏，也将从很大程度上影响税收征管的效率，造成不必要的征纳双方的矛盾。

3、 全面掌握个人收入数据的技术难关有待攻破。要全面掌握个人的收入数据，除了现有的税务系统的数据，更重要的是要获得银行、房管局等第三方的信息，各职能部门之间大批量共享数据，技术上还有待突破，从数据结构到数据端口，兼容性等问题，需要解决。此外，对于授权征税机关全面掌握个人的收入数据，还没有配套的法律法规支持。

4、 群体间差异较大，全面推广难度较大。我国还有基数相当大的贫困人口以及农村人口，这部分人收入不高，受教育程度有限，自行完成个人申报难度较大。此外，还有特殊群体如国家级领导干部，收入属于国家机密，也不方便通过申报透露。

三、 相关建议

1、 通过立法支持征税机关获取个人收入数据。建议在个人所得税法再次修订时，规定银行、房管局等与个人收入有直接联系的部门，相关数据应向征税机关开放，征税机关对取得数据有保密的义务。

2、 加强对个人税收清算申报的宣传和教育。一方面，加大各类媒体对个人税收清算申报的宣传，提供多渠道的咨询服务，让清算申报能为大众所接受；另一方面，建议在中小学课程中加入一门税收知识的课程，从小培养我国公民依法纳税的意识。

3、 提高技术能力，整合数据资源。通过成立一个联动部门，在征税机关以及数据掌握部门进行协调，招标实力较强的数据处理公司，在各部门之间实现数据的共享交流。

4、 提供简便的申报方式。以个人的身份证号码为唯一标识，短信验证辅助，在征税机关网站上进行登录申报，为了方便填报，已申报的数据不应由个人重复填报，系统应对此作出自动识别，个人申报的应是征税机关暂未掌握的数据。同时，引入第三方平台，如支付宝、微信等方式，实现“掌上申报”。

5、 加强个人信用与依法纳税之间的联系。将依法纳税列入个人征信体系，对纳入清算申报的个人，如未在规定期限内清算申报或缴纳税款，则在个人征信体系中列入不诚信名单，在买房贷款、社保等方面严格管理，直至去征税机关补申报补缴税款后，再从不诚信名单中消除。

6、 特殊群体暂缓申报。对于低收入者，农业劳动者以及涉密的个人，清算申报暂不执行，不纳入清算申报的范围。

7、 提供人性化的税收反馈制度。国家税收取之于民，用之于民，对于依法纳税的公民，每年会税务机关所派发的纳税清单，并附上感谢语，但是并没有相应的税收使用情况反馈，应提供这方面的反馈，制作税收使用明细情况，以提升纳税人的获得感和满意度。此外传统的纸质清单比较浪费资源，也不一定能寄送到个人手中，建议用电子清单代替，登录相应的平台自行查询或打印。

四、 个人税收清算申报和征管模式设想

1、 个人清算申报流程。纳入清算申报范围的个人，在每年规定的期限内（建议在6月30日以前），使用个人唯一证件号码登录征税机关指定的网站或平台，填写上年度个人收入的报表，发送完成，并缴纳税款。

2、 征税机关管理流程。每年清算申报期限结束以后，税务机关根据比对各方数据，对清算申报的真实性和准确性做出判断，对出现收入明显不匹配的进行评估，派发税单，根据程序优于实体原则，个人现行缴纳税款，如果存有异议，则进入行政复议阶段或诉讼阶段，如确实属于误征，则申请退税，如征收无误，则程序结束。此外，每年对未按期清算申报或未按期缴纳税款的个人，通过个人信息公示平台公示相关信息。

（作者系民建上海奉贤区委会员、上海市奉贤区国税局十二税务所干部。）