２０１５年是财税改革的关键年，而即将到来的２０１６年，将是财税改革的落地年。

　　早在２０１４年６月底出台的财税改革顶层设计方案《深化财税体制改革总体方案》抓住了预算管理改革、税制改革、理顺中央地方事权与财力划分关系三大改革任务，而且方案给出了时间表，要求重点工作和任务在２０１６年基本完成，到２０２０年各项改革基本到位，现代财政制度基本建立。

　　回顾２０１５年，财税改革走向深水区，预算改革先行，已有明显进展；税制改革中，营改增、消费税、资源税改革部分先行推进，但继续前行有难度；环境税、房地产税和个人所得税改革必须立法先行。目前的改革进程要低于市场预期，预计明年将实现较快推进。

　　看紧“钱袋子”

　　２０１５年预算改革已取得较大突破，政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系是今年改革的重头戏。目前，财政部修订发布了《财政总预算会计制度》和《政府会计准则——基本准则》，明确了今后总会计核算目标既要准确反映预算执行情况，也要全面反映资产负债等财务状况，为权责发生制政府综合财报打下了基础。

　　而预算公开、债务预算、盘活存量资金、资金统筹整合等一系列改革文件也陆续出台，规范完整、公开透明的现代预算制度体系初步形成。今年实施的新《预算法》明确全面公开政府全口径预算，实现部门预算除涉密部门外的全覆盖。

　　专家表示，全口径预算管理就是将政府的全部收入和支出都纳入预算，并且加大政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算与一般公共预算衔接统筹的力度，使资金运行更加规范、透明。

　　“今年以来，预算制度改革的力度挺大，预算公开取得实质性进展?！敝醒氩凭笱Ы淌谔吩泼鞅硎?，预算制度是现代财政制度的基础，通过安排财政收支，深刻影响着经济社会的方方面面。

　　北京大学法学院教授刘剑文认为，预算就是要规范政府的收支行为，比如地方债问题、财政转移支付资金问题。只有拥有了一个公开透明的预算环境，税制改革才能顺理成章，而税制改革是要解决整个蛋糕如何分配的问题。

　　不过，规范政府花钱绝非“一纸公开”能解决问题，当前政府花钱依然存在不少违规违纪现象。审计署近期提交的审计报告显示，中央各部门仍存在很多问题，最终反映出部门法律意识的淡薄，也凸显进一步推进公开和深化预算改革的必要性。

　　专家认为，２０１６年预算制度改革需要继续推进，一方面，应尽快出台相关法规和配套措施，完善预算制度体系，要把政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算做实?；剐枳ソ艄娣豆夂筒普ɑё式鸸芾恚徊酵晟乒庀纸鸸芾碇贫鹊确矫娴墓嬲轮贫?。

　　六大税种引领税制改革

　　新一轮税制改革重点锁定六大税种，包括增值税、消费税、资源税、环境?；に?、房地产税、个人所得税?；褂兴笆照鞴芊ā２普坎瓶扑八ぜ挚当硎?，财税改革作为全面改革的重头戏现在已经表露出了与中央要求的时间表不相匹配的迹象。

　　按照此前部署，全面完成“营改增”改革本应该在２０１５年实现，但目前还有金融业、房地产业、建筑业和生活服务业四个领域尚未纳入，决策层的态度也有一定调整，从要“力争完成”，改为“适时推出”。

　　中国社会科学院财经战略研究院研究员杨志勇表示，“营改增”试点余下行业与先前已进行试点的行业不同。房地产企业税收由于行业特点，改征增值税之后，进项税额抵扣时可能不容易取得发票，可能影响试点的进行。金融业“营改增”涉及方案选择问题。金融业务免税与否以及如何征税都有不小争议。

　　中金公司首席经济学家梁红表示，目前为止本轮“营改增”减税力度不及２００９年增值税转型改革，应加快完成营改增改革“最后一公里”，预计剩余四个行业的营改增将在明年上半年全面完成。

　　梁红称，全面完成营改增，除了进一步减税外，更重要的功能是促进产业的专业化分工。而且本轮营改增改革完成后，增值税仍有改善空间。全面完成营改增实现的整体减税规模可以达到９０００亿元左右，与营改增期间ＧＤＰ比值约为０．４％。

　　今年对消费税也做了一些调整，提高汽油、柴油消费税单位税额，对电池、涂料征收消费税，提高卷烟批发环节从价税税率并加征从量税。下一步除了将高耗能、高污染产品和部分高档消费品、以及部分服务纳入征收范围外，改革还会将一些不适合继续征收消费税的产品从应税品目中剔除。

　　专家认为，为了使地方政府的财权和事权相匹配，保证地方政府的财政收入，并使地方政府具有一定自主的税收调节权，充分发挥地方政府征税的主动性，有必要把消费税调整成为地方政府的主体税种，一定程度上可以满足“营改增”后地方政府的收入减项。

　　资源税改革是近些年税制改革重点之一，今年突破不断，在石油、天然气、煤炭资源税改革基础上，稀土、钨、钼资源税费改革和调减铁矿石资源税政策顺利实施，促进这些资源的合理利用。

　　根据税务总局的数据，上半年煤炭资源税费总体减负５１．８４亿元，改革比预期平稳顺利，有条不紊。

　　“现在的资源税主要是矿产资源、油气，另外一些资源也应该纳入资源税的范围，比如水流、森林、草原等也应该纳入资源税的征税范围?！碧吩泼魉担试此案母锝贫硭衬茉瓷拖幕方谥械乃笆盏鹘诨?。

　　随着社会经济快速发展，我国环保形势日益严峻，一些地区灰霾污染为特征的复合型污染日益突出。水污染、大气污染、固体废弃物污染、海洋污染和矿山环境问题也日渐突出，征收环保税刻不容缓。

　　目前，环境?；に罢髑笠饧逡丫鎏ǎ繁Ｋ翱髀醭鍪抵市圆椒?。据悉，环境?；に胺ú莅刚诮凶詈笸晟?，最快将于今年年底前由国务院审议通过草案。专家称，明年上半年环境保护税法草案有望提交全国人大常委会审议，这意味着每年数百亿元规模的环境保护税开征可期。

　　“研究提出个人所得税改革?！辈普坎砍ぢゼ涛敖衲暝诓煌『掀灯堤峒?，让个税这根敏感神经再次拨动，也传递出个税改革的信号。

　　事实上，今年，个税小步调整也不少，例如高新技术企业股权奖励和转增股本时个税可分期缴纳，试点对购买商业健康保险给予个税优惠。

　　个税改革属系统化改革，且与普通百姓切身利益密切相关，必须有更加周全的改革设计，方案的提出也无疑意味着启动改革渐行渐近。

　　“虽然个税改革要考虑的因素越来越复杂，但并不会动摇分类与综合相结合的改革方向?！辈普坎瓶扑彼ぐ拙懊魉?。

　　有消息称，个税改革方案在财政部内部已经完成，预计最快２０１６年上半年上报，下半年会选择部分方案实施。

　　中国社科院财经战略研究院研究员张斌认为，个税改革的方向是大势所趋，分类和综合相结合的征管办法已经被多次论证，虽然涉税信息管理制度难建立，但随着税收征管法的推进，个税的技术条件将得到保障。

　　“推动个税改革的社会呼声吸纳了社会民意，消除个税改革的制约因素，应尽早将改革共识转化为实际行动。”一位业内表示。

　　目前房地产税已被列入全国人大立法计划，２０１６年能否有重大进展也值得期待。（记者　包兴安）